【稅務法規】正常繼承農地且維持農用免課遺產稅 注意!繼承這種農地卻不適用
2025/11/14
林耀文/報導
小李今年上半年繼承阿公持有的台南鄉下一筆農地，日前卻接到國稅局通知，必須繳納遺產稅。小李感到相當懷疑，該筆農地仍種植蔬菜維持農用，不是可免課遺產稅嗎?趕緊向稅務人員詢問，才知阿公曾將農地採自益信託方式，不符法令免徵遺產稅規定，因此必須課徵遺產稅。
財政部南區國稅局表示，自益信託委託人於生前將農地交付信託登記，委託人死亡時所遺財產為信託農地之歸屬請求權，而非土地所有權，因此，無農地免徵遺產稅之適用。
該局說明，依遺產及贈與稅法第17條規定，遺產中的農業用地由繼承人或受遺贈人繼續作農業使用，可以自遺產總額中減除該農地之價值。也就是，遺產標的必須符合農業用地、作農業使用、由繼承人或受遺贈人承受等三要件，才能免徵遺產稅。
因此，委託人將農地辦理自益信託，土地名義所有權人已登記為受託人，委託人持有財產之性質，已由「土地」轉變為「信託利益」，委託人死亡時，已非該信託土地之所有權人，所以，無法適用農地免徵遺產稅規定。
稅務專家提醒，遺產中的農業用地和地上的農作物，由繼承人或受遺贈人繼續作農業使用，可以扣除土地和地上農作物價值的全數，免列入課稅。但是承受人自承受之日起5年內，未將該土地繼續作農業使用，且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用，而再有未作農業使用情事者，就要追繳應納稅賦。但如因該承受人死亡、該承受土地被徵收或依法變更為非農業用地者，不須追繳遺產稅。